المطلب2 : تعديل عناصر الخصوم

تضم الخصوم لعناصر المجموعة الأولى المتمثلة في الأموال الخاصة و عناصر المجموعة الخامسة و هي الديون ،مرتبة حسب مبدأ الاستحقاقية و السنوية و تتمثل في :

1- الأموال الدائمة : تضم كل الأموال التي تبقى تحت تصرف المؤسسة لفترة تفوق السنة مهما كان مصدرها فهي تمثل مجموع العناصر و الموارد التي تعتبر هيكل خاص للمؤسسة و يعبر عنها برأس المال الخاص الجماعي ح/10 و ح/11 بالإضافة إلى ح/13 الاحتياطات ، ح/18 نتائج رهن التخصيص ،ح/19 مؤونة الأعباء و الخسائر .

معالجة مؤونة الأعباء و الخسائر

معالجة مؤونة الأعباء و الخسائر


مؤونة مبررة مؤونة غير مبررة



د.ط.م.أ د.ق.أ ضريبة على الأٍرباح أموال خاصة
30 % 70%

د.ق.أ : الديون القصيرة الأجل د.ق.أ
د.ط.م.أ : الديون الطويلة و المتوسطة الأجل
المصدر : محمد سامي محمد – مرجع سابق – ص 12.

2- الديون : وهي نوعان :

2-1- الديون الطويلة الأجل : هي الديون التي تفوق السنة لدى المؤسسة و المبدأ الأساسي المعمول به اعتبار ديون الاستثمارات ديون طويلة الأجل أما لديون الأخرى فتختلف باختلاف أجال استحقاقها .

2-2- الديون القصيرة الأجل : هي كل الديون التي لا تتجاوز سنة من تاريخ استحقاقها .



3- معالجة النتيجة : تخضع النتيجة للضريبة على الأرباح و التي يتم دفعها خلال ثلاثة أشهر على الأكثر ،و هي بمثابة الديون القصيرة الأجل ،أما الجزء الباقي من النتيجة إما يوزع على العمال في المدى القصير و الباقي يضم إلى الاحتياطات أو نتائج رهن التخصيص .

وبذلك يتم معالجة النتيجة كالتالي :


معالجة النتيجة



الخسائر تقتطع معالجة النتيجة
من الأموال الخاصة




تخضع للضريبة توزيع النتيجة
30% الإضافية 70%





شركاء عمال احتياطات

الميزانية المالية لجانب الخصوم


الأموال الخاصة الأموال الدائمة
د.ط.م.أ
د.ق.أ
د.ق.أ

المصدر : ناصر مراد – مرجع سابق –

و بهذه الكيفية تتم عملية الانتقال من الميزانية المحاسبية إلى الميزانية المالية .

المطلب3 : الميزانية المالية و الميزانية المالية المختصرة
1- الميزانية المالية :
تختلف أشكال الميزانية باختلاف حجم العناصر المكونة لها ،و هي مرتبة حسب درجة سيولة الأصول و استحقاقية الخصوم ، مع الأخذ بعين الاعتبار التجانس بين عناصر كل مجموعة ،فالمجاميع هي التي تستعمل كمعطيات في التحليل المالي ولهذا تظهر لنا الميزانية المالية على النحو التالي :
الميزانيــــة الماليـــــة

الأصول المبالغ الخصوم المبالغ
الأصول الثابتة :

القيم الثابتة :
الاستثمارات
قيم معنويـــة
قيــم ثابتــــة

قيم ثابتة أخرى :
مخزون الأمان
سندات المساهمة
كفالات مدفوعة الأموال الدائمة :

الأموال الخاصة :
رأس مال الشركة
فرق إعادة التقدير
مؤونة الأعباء و الخسائر

د.ط.م.أ :
ديون الاستثمارات
قروض مصرفية
مجموع الأصول الثابتة مجموع الأموال الدائمة
الأصول المتداولة :

قيم الاستغلال :
بضائع
مواد و لوازم
منتجات (تامة و 2/1 تامة )

قيم قابلة للتحقيق :
تسبيقات
زبائن
أوراق قبض

القيم الجاهزة :
البنك
الحساب الجاري
الصندوق
د.ق.أ :
مجموع الأصول المتداولة مجموع د.ق.أ
مجموع الأصول مجموع الخصوم
المصدر : ناصر مراد – مرجع سابق .

2- الميزانية المالية المختصرة : الميزانية المالية المختصرة هي الجدول الذي يظهر لنا المجاميع الكبرى للميزانية المالية حسب مبدأ استحقاقية الخصوم وسيولة الأصول مع المراعاة في عملية التقسيم التجانس بين عناصر كل مجموعة، و يمكن أن تأخذ الميزانية المالية المختصرة أشكال هندسية مختلفة تمكننا من الملاحظة السريعة للتطورات التي تطرأ على عناصرها في فترات متتالية و من الأشكال التي تمثل عليها الميزانية :
* المربع : يكون التمثيل عليه بقيمتين فقط لكل من الأصول و الخصوم و كلا الجانبين يمثلان على نفس المربع .


الأصول الثابتة% الأموال الدائمة%



الأصول المتداولة% د.ق.أ %

المصدر : ناصر دادي عدون – مرجع سابق – ص 40 .

* الدائرة : تمثل عليها أو على نصفها عدد من عناصر الميزانية و يمكن تخصيص نصف الدائرة للأصول و النصف الآخر للخصوم أو دائرة للأصول و الأخرى للخصوم .