المحاضرة العاشرة

قيود التسويات الجردية



- فرض الفترات المحاسبية والقوائم الماليى :
أشرنا فيما سبق الى انه يتم في نهاية كل فترة معينة اعداد الحسابات الختامية والمزانية ( القوائم المالية ) لمعرفة نتيجة نشاطها من ربح او خسارة .
والجدير ذكره أن ايرادات ومصروفات المنشاة تلعب دورا مهما في تحديد نتيجة نشاط المنشاة خلال الفترة المحاسبة بما يخصها من ربح او خسارة وتحميلها بما يخصها من مصروفات وهذا مايطلق عليه مبدا مقابلة الايرادات بالمصروفات ا1 أنه وفقا لهذا المبدا تقابل ايرادات المنشاة خلال الفترة المحاسبية بمصروفات تلك الفترة ويتطلب مبدا مقابلة الأيرادات بالمصروفات استخدام :
- أساس الاستحقاق : والذي بموجه يجب ان يشمل ايرادات الفترة على جميع الأيرادات الخاصة بها سواء تم تحصيلها أو لم تحصل.
- الاساس النقدي : لتحديد نتيجة نشاط المنشاة والذي يقضي بأن يتم الاعتراف بالمصروفات وأثباتها بالدفاتر المحاسبية عند دفعها نقدا فقط كما يتم الاعتراف بالأيرادات واثباتها بالدفاتر عند تحصيلها نقدا فقط .

- ومن تلك الحسابات التي تستلزم اجراء قيد تسوية في نهاية الفترة المحاسبية الحسابات التالية :
1- المصروفات المقدمة .
2- الايرادات المقدمة .
3- المصروفات المستحقة .
4- الايرادات المستحقة .
5- اهلاك الأصول الثابتة .
6- المخصصات .
7- العجز والزيادة في الصندوق .

- المصروفات المقدمة :

وهي المصروفات المدفوعة مقدما خلال الفترة المحاسبية الحالية للحصول على سلع وخدمات يستفاد منها لاكثر من فترة محاسبية .

- المعالجة المحاسبية للمصروفات المقدمة :
توجد طرقتين لمعالجة المصروفات المقدمة هما :
1- تسجيل المصروف المقدم كمصروف .
2- تسجيل المصروف المقدم كاصل .

مثال :
في 1\1\99 م دفعت منشاة المعلمي التجارية مبلغ 150000 ريال نقدا مصاريف ايجار المنشاة لمدة ثلاث سنوات .
المطلوب :
اولا : قيود التسوية والاقفال اللازمة .
ثانيا : تصوير حسابي مصاريف الايجار ومصاريف المقدم .
ثالثا : بيان الاثر على ح\ أ . خ وكذا الميزانية العمومية في 31\12\99 م
في ظل الافتراضات التالية :
أ- أنه تم تسجيل مصروف الايجار المقدك كمصروف .
ب- انه تم تسجيل مصروف الايجار المقدم كأصل .

تمهيد للحل :
مصاريف الايجار السنوي 50000 1÷ 3= 50000ر ريال
مايخص عام 99 م من مصاريف الايجار = 50000 ريال
مصاريف الايجار المدفوع مقدم = 150000 - 50000 = 100000 .

الحل :

أ- بأفتراض أنه تم تسجيل مصروف الايجار المقدم كمصروف :

اولا قيود اليومية :

150000 من ح| مصاريف الايجار
150000 الى ح| الصندوق

اثبات سداد ايجار المنشأة لمدة ثلاث سنوات

100000 من ح| مصاريف الايجار المقدم
100000 الى ح| مصاريف الايجار

اثبات تسوية مصاريف الايجار المقدم

50000 من ح| أ . خ
50000 الى ح| مصاريف الايجار

اثبات اقفال ميخص العام من مصاريف الايجار في ح | ا . خ



ثانيا : تصوير الححسابات :



ح| مصاريف الأيجار
0000 15 الى ح| الصندوق _______ 100000 من ح| مصاريف الايجار المقدم
........................... _______ 50000 من ح| ا . خ
___________________________________________
1500000 ________________ 1500000



ح| مصاريف الأيجار المقدم

100000 الى ح| مصاريف ايجار مقدم ______ 100000 رصيد مرحل
___________________________________
100000 _________________ 100000
100000 رصيد منقول ( الميزانية )


ثالثا : بيان الاثر على ح| ا . خ والميزانية :

الاثر على ح|أ . خ في 31\
_________________

50000 الى ح| مصاريف الأيجار


الاثر على الميزانية العمومية في 31 \12
_______________________
أرصدة مدينة اخرى
--------------------
100000 مصريف ايجار مقدم



ب- بافتراض انه تم تسجيل مصروف الايجار المقدم كاصل :
اولا : قيود اليومية :

150000 من ح| مصاريف الايجار المقدم
150000 الى ح| الصندوق

اثبات سداد ايجار المنشاة لمدة ثلاث سنوات

50000 من ح| مصاريف الايجار
50000 الى ح| مصاريف الايجار المقدم

اثبات مايخص العام من مصاريف الايجار

50000 من ح| ا . خ
50000 الى ح| مصاريف الايجار

اثبات اقفال مايخص العام من مصاريف الأيجار





ثانيا: تصوير الحسابات

ح| مصاريف الايجار

50000 الى ح| مصاريف الايجار المقدم ______ 50000 من ح| أ . خ
__________________________________________
50000 ________________________50000



ح_ مصاريف الايجار المقدم

150000 الى ح| الصندوق ____ 50000 من ح| مصاريف الايجار
............................. ____ 100000 رصيد مرحل
_____________________________________
150000 ______________ 150000
100000 رصيد منقول ( الميزانية )



ثالثا : بيان الأثر على ح| أ . خ في 31 | 19999 م
_____________________________
50000 الى ح| مصاريف الايجار


- الأثر على الميزانية في 31 | 12 | 99 م
ارصدة مدينة اخرى
--------------------
100000 مصاريف ايجار مقدم



- الايرادات المقدمة :

ثمثل الأيردات لمحصلة مقدما خلال الفترة المحاسبية الحالية مقابل سلع او خدمات سيتم تاديتها مستقبلا أي ان الأيرادات المحصلة مقدما يتم اثباتها بالدفاتر قبل تحققها وعند تحصيل المنشأة لمثل هذه الايرادات تعتبر دينا عليها حتى يتم تحقيق البيع او تقديم الخدمة .

- المعالجة المحاسبية للايرادات المقدمة :
توجد طريقتين لمعالجتها هما :
1- تسجيل الايراد المقدم كأيراد .
2- تسجيل الايراد المقدم كالتزام .

مثال :
في 1\7\99 م أجرت منشاة الاصبحي الجارية جزء من المبنى الذي تمتلكه لمدة خمس سنوات بأيجار شهري قدره 5000 ريال وقد استلمت المنشاة بشيك ايجار الخمس سنوات بالكامل .
والمطلوب :
أولا : اجراء قيود التسوية والاقفال اللازمة .
ثانيا ك تصوير حسابي أيراد الأيجار وايراد اليجار المقدم .
ثالثا : بيان الاثر على ح| أ . خ وكذا الميزانية العمومية في 31\12\99 م
في ظل الافتراضات التالية :
1- ان المنشاة قامت بتسجيل ايراد الايجار المقدم كأيراد .
2- ان المنشاة قامت بتسجيل ايراد الايجار المقدم كألتزام .

- تمهيد للحل :
اجمالي الايجار لمدة خمس سنوات 5000 × 6 ( شهر) = 300000 ريال
مايخص عام 99 م من ايراد الايجار 5000 × 6 + 30000 ريال
ايراد الايجار المقدم 300000 - 30000 = 270000 ريال .

الحل :

1- بافتراض ان المنشاة قامت بتسجيل ايراد الايجار المقدم كايراد :

300000 من ح| البنك
300000 الى ح| ايراد الايجار

اثبات قبض ايراد الايجار لمدة خمس سنوات

270000 من ح| ايراد الأيجار
270000 الى ح| ايرادات الأيجار المقدم

اثبات تسوية ايراد الأيجار المقدم

30000 من ح| ايراد الايجار
30000 الى ح| ا . خ

اثبات اقفال مايخص العام من ايرادات الايجار في ح| ا . خ




ثانيا : تصوير الحسابات :

ح| ايراد اليجار

270000 الى ح| ايراد الايجار المقدم ____ 300000 من ح| البنك
30000 الى ح أ . خ _____________
___________________________________
300000 ___________________300000


ح | ايراد الايجار المقدم

270000 رصيد مرحل _______ 270000 من ح| ايراد الايجار
__________________________________
270000 _______________ 270000
_____________________ 270000 رصيد منقول ( الميزانية )



ثالثا : بيان الاثر على ح| ا . خ والميزانية

الاثر على ح| ا . خ في 31 |1999 م
_______________________
30000 من ح| ايراد الايجار


- الأثر على الميزانية في 31\12\1999 م
________________________
ارصدة دائنة اخرى
270000 ايراد ايجار مقدم



2- بأفتراض ان المنشاة قامت بتسجيل ايراد الأيجار المقدم كألتزام :

اولا : قيود اليومية العامة:

300000 من ح| البنك
300000 الى ح| ايراد ايجار المقدم

اثبات قبض ايراد الايجار المقدم لمدة خمس سنوات

30000 من ح| ايراد الأيجار المقدم
30000 الى ح| ايرادات الايجار

اثبات مايخص العام من ايراد الأيجار

30000 من ح| ايراد الايجار
30000 الى ح| أ . خ

اثبات اقفال مايخص العام من ايرادات الأيجار في ح| أ . خ




ثانيا : تصوير الحسابات :

ح ايراد الايجار
30000 الى ح| أ . خ ______ 30000 من ايراد الايجار المقدم
______________________________
30000 ______________30000



ح | ايراد الأيجار المقدم
30000 الى ح| ايراد الايجار ___ 30000 من ح| البنك
270000 رصيد مرحل ______
__________________________
300000 ______________ 300000


____________________ 270000 رصيد منقول ( الميزانية )




ثالثا : بيان الأثر على ح| أ . خ والميزانية :

- الاثر على ح| أ . خفي 31\12\1999 م
________________________
30000 من ح| ايراد الايجار


- الأثر على الميزانية في 31\12\1999 م
_________________________
أرصدة دائنة اخرى
270000 ايراد ايجار مقدم




- المصروفات المستحقة :

هي المصروفات التي تخص الفترة المحاسبية ولكنها لم تسجل بعد بالدفاتر المحاسبية للمنشأة نتيجة لعدم سدادها خلال الفترة وعلى ذلك فهي تمثل التزامات على المنشاة للغير .

مثال :
أظهر ميزان المراجعة البمستخرج من دفاتر منشاة السراجي في 31\12\99 م رصيد مدين لمصارف المرتبات بمبلغ 165000 ريال .
وعند الجرد في نفس التاريخ تبين ان مرتبات الموظفين لشهر ديسمبر 1999 م والبالغة 15000 ريال لم تسدد بعد .
المطلوب :
اولا : اجراء قيود التسوية والاقفال اللازمة في 31\12\99 م .
ثانيا : تصوير حسابي مصاريف المرتبات ومصاريف المرتبات المستحقة .
ثالثا : بيان الاثر على ح| ا . خ وكذا الميزانية العمومية في 31\12\99 م.

الحال :
أولا : قيود اليومية العامة :

15000 من ح| مصاريف المرتبات
15000 الى | مصاريف المرتبات المستحقة

اثبات تسوية مصاريف المرتات المستحقة لشهر ديسمبر 99 م

180000 من ح| أ . خ
180000 الى ح| مصاريف المرتبات

اثبات اقفال مايخص العام من مصاريف المرتبات في ح| ا .خ



ثانيا : تصوير الحسابات :

ح | مصاريف المرتبات
165000 رصيد ___________________ 180000 من ح| أ . خ
15000 الى ح| مصاريف المرتبات المستحقة ___
____________________________________
180000 _______________________ 180000



ح | مصاريف المرتبات المستحقة
15000 رصيد مرحل ______ 15000 من ح| مصاريف المرتبات
_______________________________
15000 ______________ 15000
___________________ 15000 رصيد منقول ( الميزانية )



ثالثا : بيان الأثر على ح| أ . خ والميزانية :


- الاثر على ح | ا . خ في 31\12\99 م
______________________
180000 الى ح| مصاريف المرتبات


- الاثر على الميزانية في 31\12\99 م
______________________
أرصدة دائنة اخرى
15000 مصاريف مرتبات مستحقة




- الأيرادات المستحقة :

هي تلك الايرادات التي تخص الفترة المحاسبية ولم يتم تحصيلها أو تسجيلها بعد بالدفاتر المحاسبية خلال الفترة المحاسبية وعلى فهي تمثل اصول للمنشأة .

مثال :
اهر ميزان المراجعة المستخرج من دفاتر منشاة اليوسفي التجارية في 31\12\99 م رصيد ايرادات ايجارات بمبلغ 80000 ريال وعند الجرد في نفس التاريخ تبين ان مايخص العم من ايرادات الايجار مبلغ 110000 ريال .
ا لمطلوب :
أولا :اجراء قيود التسوية والاقفال اللازمة في 31\12\99 م
ثانيا : تصوير حسابي ايراد الايجار وايراد الايجار المقدم .
ثالثا : بيان الاثر على حسابي الارباح والخسائر وكذا الميزانية العمومية في 31\12\99 م .

- تمهيد للحل :
رصيد ايرادات الايجار من واقع ميزان المراجعة 80000 ريال .
مايخص العام ( يقفل في ح| أ . خ ) 110000 ريال
الفرق ( ايراد ايجار مستحق ) 30000 ريال

اولا : قيود اليومية العامة :

30000 من ح| ايراد الايجار المستحق
30000 الى ح| ايراد الايجار

اثبات تسوية ايراد الايجار المستحق

110000 من ح| ايراد الايجار
110000 الى ح| أ . خ

اثبات اقفال مايخص العام من ايراد الايجار في ح| أ . خ




ثانيا : تصويرالحسابات :

ح| ايراد الايجار

110000 الى ح| أ . خ _______ 80000 رصيد
___________________________
_____________________ 30000 من ح| ايراد ايجار مستحق
110000 _______________110000



ح | ايراد الايجار المستحق

30000 الى ح| ايراد الايجار _____ رصيد مرحل
___________________________
30000 _________________30000
30000 رصيد نقول ( الميزانية )



ثالثا : بسان الأثر على ح| أ . خ والميزانية

- الاثر على ح | أ . خ في 31\12\99 م
______________________
110000 من ح| ايراد الايجار



- الاثر على الميزانية في 31\12\99 م
_____________________
ارصدة دائنة اخرى
30000 ايراد ايجار مستحق